Principales cuentas de patrimonio neto

Las cuentas de patrimonio neto recogen los recursos propios de una empresa: lo que aportaron sus socios, los beneficios que ha ido guardando, el resultado del año y algunas partidas especiales, como las subvenciones de capital. En España se agrupan en el grupo 1 del Plan General de Contabilidad, y las más importantes son el capital social, las reservas, los resultados de ejercicios anteriores, el resultado del ejercicio, los ajustes por cambios de valor y las subvenciones. Conocerlas es imprescindible para leer un balance.

¿Qué es el patrimonio neto?

El patrimonio neto es la parte del patrimonio de una empresa que pertenece a sus propietarios una vez descontadas todas sus deudas. Se obtiene con la ecuación fundamental de la contabilidad financiera:

Patrimonio neto = Activo − Pasivo

Mientras que el pasivo agrupa las obligaciones con terceros (bancos, proveedores, Hacienda), el patrimonio neto representa la financiación propia, la que no hay que devolver en una fecha fija. Por eso también se le llama «recursos propios» y, en el lenguaje cotidiano, «fondos propios», aunque técnicamente los fondos propios son solo una parte del patrimonio neto.

Estructura del patrimonio neto en el balance

El Plan General de Contabilidad español (PGC), aprobado por el Real Decreto 1514/2007 y modificado después en varias ocasiones, divide el patrimonio neto del balance en tres bloques:

El grupo 1 del PGC, «Financiación básica», incluye también deudas a largo plazo y provisiones, que no forman parte del patrimonio neto.

Principales cuentas de patrimonio neto

Capital social (100)

Es el valor nominal de las aportaciones de los socios en las sociedades anónimas y limitadas, fijado en los estatutos e inscrito en el Registro Mercantil. Solo cambia mediante una ampliación o una reducción de capital acordada formalmente. La Ley de Sociedades de Capital exige un capital mínimo de 60.000 € a la sociedad anónima; para la sociedad limitada, desde la Ley 18/2022, de creación y crecimiento de empresas, basta con 1 €, aunque con algunas cautelas mientras no se alcancen 3.000 €. Los empresarios individuales usan la cuenta 102 Capital y las entidades sin forma mercantil, la 101 Fondo social.

Cuando los socios han suscrito capital pero todavía no lo han pagado, la parte pendiente se registra en cuentas que restan, como la 103 Socios por desembolsos no exigidos.

Prima de emisión o asunción (110)

Recoge lo que pagan los socios por encima del valor nominal al suscribir nuevas acciones o participaciones. Si una acción de 10 € de nominal se emite a 14 €, los 4 € de diferencia van a esta cuenta. Contablemente funciona como una reserva disponible.

Reserva legal (112)

Es obligatoria en las sociedades de capital. Según el artículo 274 de la Ley de Sociedades de Capital, cada año debe destinarse a ella al menos el 10 % del beneficio hasta que alcance, como mínimo, el 20 % del capital social. Mientras no supere ese límite, solo puede usarse para compensar pérdidas cuando no haya otras reservas disponibles; la parte que exceda del 10 % del capital ya aumentado puede emplearse para ampliar capital.

Reservas estatutarias (1141)

Son las que imponen los propios estatutos de la sociedad, por ejemplo, destinar un porcentaje fijo del beneficio a un fondo para renovar maquinaria. Se registran en la subcuenta 1141, dentro de la cuenta 114 Reservas especiales, que agrupa también otras reservas que exige la ley en casos concretos, como la reserva por capital amortizado.

Reservas voluntarias (113)

Son los beneficios que la junta general decide no repartir y dejar en la empresa sin estar obligada a ello. Refuerzan la solvencia y pueden distribuirse más adelante como dividendos, siempre que se respeten los límites legales.

Resultados de ejercicios anteriores (120 y 121)

Cuando la junta aprueba las cuentas, el resultado puede quedar sin aplicar. Los beneficios pendientes de destino se recogen en 120 Remanente, y las pérdidas de años anteriores que aún no se han compensado, en 121 Resultados negativos de ejercicios anteriores, que resta del patrimonio neto.

Resultado del ejercicio (129)

Refleja el beneficio o la pérdida del año, calculado en la cuenta de pérdidas y ganancias. Es una cuenta transitoria: al año siguiente, cuando la junta decide su aplicación, se salda contra reservas, dividendos, remanente o resultados negativos.

Otras cuentas de fondos propios

• 118 Aportaciones de socios o propietarios: aportaciones que no amplían el capital, como las hechas para compensar pérdidas.
• 108 y 109 Acciones o participaciones propias: cuando la sociedad compra sus propias acciones, su importe resta del patrimonio neto.
• 557 Dividendo activo a cuenta: aunque pertenece al grupo 5, en el balance se presenta restando de los fondos propios.

Ajustes por cambios de valor (133 a 136)

Recogen cambios de valor de determinados elementos que, por norma, se llevan temporalmente al patrimonio neto en lugar de a resultados. Es el caso de ciertos activos financieros valorados a valor razonable con cambios en el patrimonio neto (133), de las operaciones de cobertura (134) o de las diferencias de conversión de negocios en el extranjero (135). Cuando el activo se vende o la cobertura vence, el importe se traspasa a la cuenta de pérdidas y ganancias.

Subvenciones, donaciones y legados (130, 131 y 132)

Una subvención no reintegrable para comprar una máquina no se considera ingreso de golpe. Se anota en 130 Subvenciones oficiales de capital (o en 131 y 132 si procede de particulares o tiene otra finalidad) y se va imputando a resultados a medida que se amortiza el activo financiado. Mientras exista la obligación de devolverla, se registra como deuda y no como patrimonio neto.

Terminología en Latinoamérica

En los países hispanohablantes de América se usa a menudo patrimonio o capital contable (este último, habitual en México) en lugar de «patrimonio neto». Las reservas aparecen como utilidades retenidas o resultados acumulados, el resultado del ejercicio como utilidad o pérdida del ejercicio y la prima de emisión como prima en colocación de acciones o superávit de capital. La reserva legal también existe, pero cada país fija sus propios porcentajes: en México, la Ley General de Sociedades Mercantiles obliga a separar el 5 % de las utilidades hasta que la reserva sume la quinta parte del capital. Las empresas que aplican las Normas Internacionales de Información Financiera presentan este bloque como «patrimonio», con una estructura parecida.

Importancia de las cuentas de patrimonio neto

El patrimonio neto mide la solvencia de una empresa y su capacidad para soportar pérdidas sin poner en riesgo a sus acreedores. Bancos e inversores lo comparan con las deudas para calcular el endeudamiento, y la ley lo vigila: en España, si las pérdidas dejan el patrimonio neto por debajo de la mitad del capital social, la sociedad incurre en causa de disolución salvo que se amplíe o reduzca el capital en la medida suficiente. Además, su composición muestra la historia de la empresa: cuánto pusieron los socios, cuánto ha generado y cuánto ha decidido reinvertir. Este contenido tiene carácter divulgativo; para casos concretos debe consultarse la normativa vigente y a un profesional de la contabilidad.

Ejercicios resueltos

Preguntas frecuentes

Referencias

• Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad. Boletín Oficial del Estado.
• Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital. Boletín Oficial del Estado.
• Omeñaca García, J. Contabilidad general. Deusto.